《海外账户纳税法案》(Foreign Account Tax Com
pliance Act,以下简称FATCA),于2013年1月开始实施。其相关条款要求所有美国金融机构,其中包括银行、投资银行、信托公司等,和非美国金融机构鉴别并披露其“美国账户”持有人和成员,并按要求向美国国税局报告“美国账户”持有人的详细信息并承担代扣代缴义务。否则,该金融机构任何来源于美国的收入款项和销售或处分美国证券所得都将被强行征收一项新的30%的预提税。部分欧洲国家已成美国《海外账户纳税法案》合作国,美国在与欧洲达成合作时,通过国际磋商调整法案条款来换取欧洲一些国家与美国的合作。
一、FATCA的提出
(一)FATCA演化历程
1934年美国国会通过了“个人控股公司条款”,1937年又通过了“外国个人控股公司”的相关条款。在1962年以前,由于美国关于离岸{1}公司的相关法律针对性不强、不完善等问题,并不能通过这些条款完全规制美国的跨国纳税人通过离岸公司这种方式进行避税。这一时期,美国政府对于离岸公司的规制不多,主要的原因是政府希望通过美国跨国纳税人向海外投资发展。这一过程可暂时弥补国内税收损失,促进本国的经济发展,增加财政收入。在国际方面,由于国际经济形势的不断变化与发展,欧洲、亚洲的一些国家经济快速发展,这些国家与美国形成了竞争关系。在国内方面,由于美国公司追求利润最大化,通过各种手段建立离岸公司,这使得国内资本外流严重,美国政府财政收入呈大幅度下降趋势。基于以上两方面的原因,1962年《国内收入法典》(Intemal Revenue Code)F分部生效了,该法典的所得税法第一章中关于“非来源于美国所得”税收规定的F分部,第九百五十一条至第九百六十五条的内容有效地规制了跨国纳税人利用离岸公司进行国际避税。美国一直坚持对离岸公司避税方面的规制,2009年美国国会提交了一份名为“反避税地措施”的文件。
在2007年至2009年环球金融危机{2}期间,美国经济实力减弱,税收减少,财政收入剧减,财政赤字增加。在此期间,破产倒闭了大批量的与次级住房抵押贷款有关的金融机构,金融危机迅速向整个美国金融市场扩散。美国公民和居民的海外资产和收入未能有效纳入征税范围,造成了大量税收流失。美国政府财政压力巨大,故而采取相应的税收措施来管理投资者资产以及收益。
由于美国国内面临比较突出的国内国际矛盾,美国政府担心2010年年初签署的FATCA将降低投资者的积极性,因此该法案曾经延迟实施。虽然FATCA延期实施,但是该法案的作用还是比较明显的。FATCA改善了美国政府对海外账户相对放任的态度,完善了美国税收的法律体系[1]。在下一年12月份,美国政府公布了FATCA的部分实施细则。该细则明确了纳税对象、法律适用人群申报资产和收入的截至日及严厉的处罚标准等内容,相对地明确了对于不合作的机构的界定、处罚程序以及手段等内容。该细则还规定了在美国本土有投资利得的非美国本土金融机构须在规定时间前与美国财政部或国内税务署签署申报协议,每年申报本机构的美国客户信息需要通过美国财政部或国内税务署进行。
(二)FATCA的主要内容
美国《海外账户纳税法案》规定在美国本土有投资利得的非美国本土金融机构须在2013年1月1日前与美国财政部或国内税务署签署申报协议,每年向美国财政部或国内税务署申报本机构的美国客户信息。如果金融机构未在规定期限内签署协议或不按规定履行申报义务,美国政府将实施制裁,对该机构在限期之后取得的来源于美国的非主动营业性付款征收30%的预提代扣所得税(根据现行的《中美税收双边协定》,代扣所得税税率为10%,且税基应为利润而不是付款)。
美国FATCA规定:第一,在美国国内居住的公民或者持有绿卡的人员,并且在海外资产方面需拥有五万美金以上的;在美国境外居住的美国公民或者持有绿卡的人员,并且在海外资产方面需拥有二十万美金以上的,在2012年4月15日之前,需要将海外的资产向美国政府申报,违反规定的人员将受到五万美金以内的罚款等处罚。第二,关于美国FATCA的相关内容,外国的金融机构必须遵守,按照相关规定需要向美国税务部门提交一些信息,这些信息主要是美国的公民以及持有美国绿卡人员的账户信息。如果外国金融机构不提供相关信息,在2年后将受到处罚,主要是外国金融机构被征收变现预提税以及百分之三十的资产增值税。以上FATCA两部分内容的第一部分内容对于海外账户的申报截止时间、处罚的原则和标准等内容作出了明确的规定,第二部分内容针对外国金融机构与美国税务局之间的关系、应签署的相关协议、以及外国金融机构未按照FATCA的规定提供信息的处罚内容等作出了相关规定。
FATCA实质上是规定在美国有直接或间接投资的外国金融机构对于海外账户具有监督责任,而这一监督责任是美国政府所赋予的。美国属于世界上税负较轻的国家,通过FATCA赋予美国国家税务局更大权力,可以直接要求在美国的外国金融机构签署相关文件,以要求这些银行或者信贷公司提供美国特定客户的账户数据,包含收人、利息、分红等。
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